수익과 비용 및 재무제표의 작성기준

오늘은 '수익과 비용 및 재무제표의 작성기준'에 대해 공부해 보겠습니다. 세부내용은 수익인식 기준의 구체적 적용과 재무상태표의 작성 기준, 손익계산서의 작성 기준입니다. 많은 분들에게 도움이 되기 바랍니다.

목차

1. 수익인식 기준의 구체적 적용

2. 재무상태표의 작성 기준

3. 손익계산서의 작성 기준

1. 수익인식 기준의 구체적 적용

수익은 주요 경영활동으로서 재화의 판매, 용역의 제공 등에 따른 경제적 효익의 유입으로 자산의 증가 또는 부채의 감소 및 그 결과에 따른 자본의 증가로 나타납니다. 비용은 주요 경영활동으로서 재화의 판매, 용역의 제공 등에 따른 경제적 효익의 유출로서 자산의 감소 또는 부채의 증가 및 그 결과에 따른 자본의 감소로 나타납니다. 손익계산서(I/S:Income Statement)는 일정기간 동안의 기업의 경영성과를 나타내는 동태적 재무제표로 기업의 이익창출 능력에 관한 정보와 경영자의 수탁책임 및 경영성과에 관한 정보를 제공합니다. 손익계산서 양식은 보고식 손익계산서만 인정하고 있습니다.

보고식손익계산서

보고식손익계산서는 중단사업이 있는 경우와 없는 경우 재무제표 작성방식에 차이가 있습니다. 중단사업이 생긴 경우는 정상(계속·반복)적으로 발생하는 것이 아니므로 나누어 작성하여 예측가능성을 향상하면 정보이용자의 의사결정에 도움이 됩니다. 수익의 인식이란 수익의 발생시점에 관한 것으로 수익이 귀속되는 회계기간을 결정하는 것입니다. 수익의 인식과 측정에 있어서는 발생주의에 따라 회계기간을 결정하는 것입니다. 수익의 인식과 측정에 있어서는 발생주의에 따라 일정한 요건을 설정하여 이 요건이 충족된 시점에서 수익이 발생하였다고 보아 수익을 인식하는데 이를 실현주의(Realization Basis)라고 합니다. 여기서 실현주의란 제품, 상품 등을 판매하는 경우 수익획득과정이 완료됨과 동시에 구매자로부터 유입되는 돈 받을 권리가 확정되는 시점을 말합니다. 수익인식기준의 구체적 적용에 있어 첫 번째 '재화의 공급' 측면에서 살펴보겠습니다. 재화의 공급이란 상품 혹은 제품 등을 판매하는 업종의 매출에 해당합니다. 다음 조건이 모두 충족될 때 인식합니다. 첫째, 재화의 소유에 따른 유의적인 위험과 보상이 구매자에게 이전될 때입니다. 둘째, 수입금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때입니다. 셋째, 경제적 효익의 유입가능성이 매우 높을 때입니다. 넷째, 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 거래원가와 비용을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때입니다. 수익인식기준의 구체적 적용에 두 번째 측면은 용역의 공급입니다. 용역의 공급이란 서비스업을 하는 업종의 매출에 해당합니다. 그리고 세 번째 측면은 이자·배당금·로열티수익의 측면입니다. 수입금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때와 경제적 효익이 유입 가능성이 매우 높을 때 각각의 회기 중에 인식합니다. 주요 수익의 인식 시기를 살펴보겠습니다. 첫째, 반품조건부판매의 경우입니다. 반품조건부판매는 반품금액을 합리적으로 예상할 수 있는지 여부에 따라 수익의 인식이 달라집니다. 반품예상액을 합리적으로 추정할 수 있는 경우 제품의 인도시점에 수익을 인식하고 반품예상액은 수익에서 차감합니다. 반면 반품예상액을 합리적으로 추정할 수 없는 경우 구매자가 재화의 인수를 공식적으로 수락한 시점 또는 재화가 인도된 후 반품기간이 종료된 시점에 수익을 인식합니다. 둘째, 할부판매의 수익 인식시기입니다. 상품이나 제품을 판매하고 판매대금은 분할하여 회수하는 조건인 판매형태가 할부판매입니다. 할부판매의 경우 수익인식은 장·단기 구분 없이 재화가 인도되는 시점에 인식합니다. 셋째, 상품권 수익의 인식시기입니다. 상품권의 수익인식시점은 상품권을 회사가 회수한 때입니다. 상품권은 다음과 같은 상황이 있습니다. 상품권 발행할 때 상품권을 발행하는 시점에 회사에는 현금이 유입되고 선수금 계정으로 처리합니다. 또한 상품권 회수할 때 상품권을 회수하는 시점에 수익을 인식하며 이때 재고자산이 인도되는 시점입니다. 상품권의 잔액 환급할 때는 물품판매 후 잔액을 환급하여 주는 때에 선수금과 상계합니다. 상품권의 「상법」 상의 소멸시효가 완성된 경우에는 잔액을 전부 영업외수익(잡이익)으로 처리합니다. 기타 주요 수익의 인식시기는 아래의 표와 같습니다.

매출의 분류	수익의 인식 시기
방송사의 광고수익	광고를 대중에게 전달하는 시점
광고제작 용역수익	제작기간 동안 진행기준 적용
공연입장료	행사가 개최되는 시점
수강료	강의기간 동안 발생기준 적용

2. 재무상태표의 작성기준

재무상태표는 자산, 부채 및 자본으로 구분하고 자산은 유동자산 및 비유동자산으로 부채는 유동부채 및 비유동부채로 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금으로 구분표시합니다. 자산, 부채 및 자본은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로 하고, 자산의 항목과 부채 또는 자본의 항목을 상계함으로써 그 전부 또는 일부를 재무상태표에서 제외하여서는 안됩니다. 자산과 부채는 보고기간 종료일부터 1년 또는 정상영업주기를 기준으로 하여 유동자산 또는 비유동자산, 유동부채 또는 비유동부채로 구분하는 것을 원칙으로 합니다. 정상영업주기는 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터 그 자산이 현금화되는데 소요되는 기간입니다. 정상영업주기를 명확히 식별할 수 없을 때에는 1년으로 추정합니다. 또한 재무상태표에 기재하는 자산과 부채의 항목 배열은 유동성 배열법에 의함을 원칙으로 합니다. 즉 유동성이 높은 계정부터(현금화가 쉬운 것부터) 차례대로 배열하여야 합니다. 자본거래에서 발생한 자본잉여금과 손익거래에서 발생한 이익잉여금을 혼동하여 표시하여서는 안됩니다. 가지급금 또는 가수금 등의 미결산항목은 그 내용을 나타내는 적절한 과목으로 표시하고 비망계정은 재무상태표의 자산 또는 부채항목으로 표시하여서는 안됩니다.

3. 손익계산서의 작성기준

손익계산서의 작성기준은 발생주의, 실현주의, 수익·비용 대응의 원칙, 총액주의, 구분 계산의 원칙입니다. 첫 번째 발생주의에 대해 살펴보겠습니다. '현금주의'란 현금을 수취한 시점에서 그 금액을 수익으로 인식하고, 현금을 지출한 시점에서 그 금액을 비용으로 인식하는 방법이지만, '발생주의'란 현금의 수취 및 지출 그 자체보다는 근원적으로 현금의 수입과 지출을 일어나게 하는 경제적 사건이 발생하였을 때 발생사실에 따라 수익과 비용을 인식하는 방법입니다. 두 번째 실현주의입니다. '실현주의'란 수익창출활동이 완료되거나 실질적으로 거의 완료되고 수익획득 과정으로 인한 현금수입을 큰 오차 없이 합리적으로 측정할 수 있을 때 수익을 인식하는 것입니다. 발생주의에 의해 수익과 비용을 인식하는 것이 기업회계의 대전제가 되기는 하지만 구체적으로 수익을 인식함에 있어서는 실현주의를 채택하고 있습니다. 세 번째 수익·비용 대응의 원칙입니다. 수익·비용 대응의 원칙이란 성과와 노력 간의 인과관계를 연결시키고자 수익을 창출하기 위하여 발생한 비용을 관련 수익이 인식되는 기간에 인식하는 것입니다. 즉 수익·비용 대응의 원칙이란 비용인식의 원칙을 말합니다. 네 번째 총액주의입니다. 총액주의란 수익과 비용을 총액으로 기재하는 것을 말합니다. 다섯 번째 구분계산의 원칙입니다. 손익계산서는 매출액, 매출원가, 매출총손익, 판매비와 관리비, 영업손익, 영업외수익, 영업외비용, 법인세비용 차감 전 순손익, 법인세비용, 당기순손익으로 구분되어 계산됩니다. 주의할 점은 구분표시의 원칙이 아니라는 점입니다.